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《資源稅征收管理規程》7月1日起實施
來源:中國礦業報 2018-12-28 16:16  點擊:
  
為進一步規范資源稅征收管理,國家稅務總局研究制定的《資源稅征收管理規程》近日發布,自2018年7月1日起施行。《國家稅務總局關于發布〈煤炭資源稅征收管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第51號)、《國家稅務總局關于認定收購未稅礦產品的個體戶為資源稅扣繳義務人的批復》(國稅函〔2000〕733號)同時廢止。
 
 
 
《規程》明確規定,納稅人開采或者生產資源稅應稅產品,應當依法向開采地或者生產地主管稅務機關申報繳納資源稅。
 
資源稅開征于1984年,對在我國境內從事原油、天然氣、煤炭等礦產資源開采的單位和個人征收。1994年國務院頒布了資源稅暫行條例,確定了普遍征收、從量定額計征方法。2016年7月1日起,我國全面推進資源稅改革,包括逐步擴大征稅范圍、全面推開從價計征方式、全面清理收費基金、合理確定稅率水平。
 
據國家稅務總局辦公廳發布的解讀文件稱,資源稅從價計征改革實施以來,稅務總局先后下發了煤炭資源稅管理辦法、落實資源稅優惠政策公告等若干征管文件。從各地改革實施情況看,稅收征管運行平穩,征納秩序良好,較好地實現了改革的預期目標。但也有部分稅務機關和納稅人反映實際工作中存在一些亟待規范和明確的征管問題。為進一步規范資源稅征收管理,優化納稅服務,防范涉稅風險,國家稅務總局研究制定了《資源稅征收管理規程》(以下簡稱《規程》)。
 
《規程》分為26條,明確了視同銷售的范圍、運費扣減的條件、代扣代繳的原則、應稅產品計稅價格確定方法以及規范申報、部門協作、信息共享、風險管理等事項。國家稅務總局有關負責人指出,《規程》的制定主要遵循了三條原則:一是鞏固資源稅從價計征改革的成果。二是深入落實國務院深化“放管服”改革要求,優化納稅服務。三是增強底線意識,防范資源稅納稅和征稅風險。
 
在實際征管工作中,對納稅人開采原礦并自用于加工(或冶煉)非應稅產品的,其自用原礦或精礦的計稅價格難以確認。為解決上述問題,《規程》明確了自采自用原礦或精礦計稅價格的確定方法。除可依據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條規定外,《規程》新增了按價值構成進行價格確認的方法,即按后續加工非應稅產品銷售價格,減去后續加工環節成本利潤后確定。這種方法在一些地區已被實踐證明行之有效,各地認為有必要納入《規程》中。同時《規程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。
 
為公平稅負,避免重復征稅,使資源稅計稅依據回歸到資源本身的價值上來,《規程》明確了運雜費和外購礦的扣減范圍及憑據,規定對包含在銷售收入中的運雜費用或外購礦購進金額進行扣減。同時強調,如扣減的運雜費用明顯偏高且無正當理由,主管稅務機關可以合理調整計稅價格。
 
從2010年6月到2016年7月,原油、煤炭、稀土、鐵礦等應稅產品先后實行資源稅從價計征改革。由于每次改革針對的礦產資源品目情況不同,設計的減免政策及落實方式也不盡相同,為方便納稅人查閱和基層執行,《規程》規范了資源稅減免政策落實方式,明確規定油氣田企業直接以其填報的納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料即可,其他納稅人按照規定進行資源稅減免資料的備案。為落實國務院深化“放管服”改革精神要求,《規程》明確規定,在2018年10月底前將資源稅優惠資料由報送稅務機關改為納稅人留存備查,以進一步減輕納稅人報送資料的負擔。
 
“全面推開營改增后,增值稅發票鏈條已在礦業采選和流通環節全面建立,為利用增值稅發票控管資源稅零散稅源創造了有利條件。”國家稅務總局有關負責人指出,通過山西、重慶、山東等地一些市縣利用增值稅發票控管資源稅零散稅源的試點經驗看,資源稅可以做到在開采地源泉控管,納稅人自行申報繳納資源稅比例不斷提高。
 
為此,《規程》明確規定,“對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產品時開具增值稅發票的納稅人,不再采用代扣代繳的征管方式。”同時,為了規范代扣代繳,《規程》還明確規定“資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的,稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產品”。
 
此外,《規程》還完善了部門協作和風險防控措施。解讀文件表示,礦業管理部門、行業協會擁有大量的涉稅信息,例如采礦權出讓轉讓信息、礦產品產銷量和礦價信息等,這些第三方信息有利于資源稅源頭控管和風險防控。因此《規程》強調稅務機關要主動與礦業管理部門、行業協會等有關部門溝通協作,實現信息共享,加強資源稅事前事中事后管理。
 
另據悉,財政部、國家稅務總局近日發布通知明確,為促進頁巖氣開發利用,有效增加天然氣供給,經國務院同意,自2018年4月1日至2021年3月31日,對頁巖氣資源稅(按6%的規定稅率)減征30%。


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